Организация осуществляет бесплатную выдачу молока в профилактических целях работникам, занятым на работах, характеризующихся наличием вредных производственных факторов, в соответствии с коллективным договором. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с предоставлением профилактического питания, в случае если аттестация рабочих мест по условиям труда не проводилась?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.
Согласно ч. 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной ч. 1 данной статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 3 данной статьи).
Обязанность работодателя по обеспечению проведения аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда установлена ст. 212 ТК РФ.
Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Это установлено п. 1 Постановления Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов".
Пунктом 3 названного Постановления Правительства РФ поручено Минздравсоцразвития России до 30 декабря 2008 г. утвердить, в частности:
- нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов;
- перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
Поскольку до настоящего времени указанные документы Минздравсоцразвития России не утверждены, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, осуществляется в соответствии с действующим законодательством в части, не противоречащей трудовому законодательству, а именно в соответствии:
- с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126;
- Нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13.
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569, вступившим в силу с 1 сентября 2008 г. В соответствии с п. 2 Порядка аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает проведение оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов.
Таким образом, организация вправе учитывать расходы, связанные с бесплатным предоставлением профилактического питания, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 4 ст. 255 НК РФ при выполнении следующих условий:
- работники заняты на работах, характеризующихся наличием вредных производственных факторов, включенных в Перечень, утвержденный Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126;
- бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, осуществляется в соответствии с Нормами и условиями их выдачи, утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13;
- проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в Порядке, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.
Однако, по нашему мнению, в случае если аттестация не проводилась, расходы, связанные с бесплатной выдачей молока в профилактических целях работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, предусмотренные коллективным договором, организация вправе учитывать на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии соответствия этих расходов требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Также данные расходы могут быть учтены на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, что подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2004 N А31-2993/1.
Е. Н.Юрова
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
21.01.2009