Организация предполагает в 2009 г. приобретать у нефтеперерабатывающего завода автомобильный бензин с октановым числом 95, а затем путем его смешения с моющей присадкой получать автомобильный бензин с более высокими потребительскими свойствами, но с тем же октановым числом. Возникает ли объект налогообложения акцизом в случае передачи полученного путем смешения подакцизного товара для собственных нужд?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 182 НК РФ.

Данным пунктом (в ред. Федерального закона N 142-ФЗ) определено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Таким образом, операции по передаче подакцизных товаров для собственных нужд, в том числе автомобильного бензина, признаются объектом налогообложения акцизом в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ, если такие операции осуществляются их производителями.

С вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ, к производству приравниваются только такие виды смешения, в результате которых получается подакцизный товар, подлежащий обложению акцизом по более высокой налоговой ставке по сравнению с налоговыми ставками по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

Поскольку автомобильный бензин с октановым числом 95, использованный при смешении в качестве сырья, и конечный продукт, полученный путем смешения, - автомобильный бензин с более высокими потребительскими свойствами, но с тем же октановым числом, подлежат обложению акцизом по одной и той же налоговой ставке, такое смешение к производству не приравнивается.

Следовательно, при передаче для собственных нужд автомобильного бензина с октановым числом 95, полученного путем смешения автомобильного бензина с тем же октановым числом с моющей присадкой, объекта налогообложения акцизом не возникает. Такой вывод подтверждается нормами п. 3 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 142-ФЗ) и позицией Минфина России, выраженной в Письме от 04.12.2008 N 03-07-06/106.

До 1 января 2009 г. любые виды смешения подакцизных товаров приравнивались к производству подакцизного товара вне зависимости от размера налоговых ставок, установленных на указанные подакцизные товары, на основании п. 3 ст. 182 НК РФ. А это означает, что операции по передаче полученного путем смешения подакцизного товара для собственных нужд признавались объектом налогообложения акцизом (пп. 9 п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ). Такие операции подлежали обложению акцизом исходя из объема переданной продукции в натуральном выражении по ставке 3629 руб. за 1 т на дату его передачи (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 2 ст. 195, п. 1 ст. 193 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009