В собственности организации находится земельный участок. На данном земельном участке организация осуществляет строительство здания. Каким образом организации следует учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде сумм земельного налога?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, вышеуказанное положение предусматривает включение в первоначальную стоимость приобретенного основного средства только расходов, связанных с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. Расходы в виде части земельного налога, начисленного организацией-землевладельцем в период строительства на земельном участке здания, в данном перечне не поименованы.

Аналогичного мнения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41), где сделан вывод о том, что в первоначальную стоимость объекта основных средств, согласно положениям абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются только те затраты, которые связаны с его созданием, изготовлением, доставкой и доведением до эксплуатационного состояния.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

Каких-либо иных положений, устанавливающих порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм налогов, положениями гл. 25 НК РФ не установлено.

Ошибочным является мнение о том, что часть земельного налога, начисленного организацией-землевладельцем в период строительства на земельном участке здания, необходимо включать в первоначальную стоимость построенного здания и, следовательно, учитывать расход в виде такой части земельного налога путем начисления амортизации по такому зданию.

Таким образом, земельный налог учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой осуществления расхода в виде части земельного налога, начисленного организацией-землевладельцем в период строительства на земельном участке здания, признается дата его начисления.

Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2005 N А57-23854/04-17, в котором суд сделал вывод о том, что сумма земельного налога признается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату начисления налога.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2009