Основным видом деятельности организации является издание журнала нерекламного характера. Каков порядок налогообложения НДС при безвозмездной реализации журналов, рассылаемых по адресной базе с целью привлечения внимания к журналу, формирования или поддержания интереса к нему и его продвижения на рынке? Стоимость "объявленной" подписки - 1200 руб. за год. Стоимость одного номера журнала составляет 200 руб., в том числе НДС - 10%, соответственно, себестоимость изготовления журнала выше 100 руб. Как рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате, по 8000 экземпляров журнала, рассылаемым по адресной базе, в случае обложения НДС операции по безвозмездной рассылке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации. Кроме того, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. В рассматриваемой ситуации себестоимость одного номера журнала более 100 руб., т. е. вышеуказанная льгота неприменима.

Следовательно, журналы, безвозмездно переданные неопределенному кругу лиц в рекламных целях, являются объектом налогообложения НДС. При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них налога, т. е. исходя из рыночных цен. В рассматриваемой ситуации за рыночную стоимость можно принять стоимость журнала по подписке, т. е. 181,82 руб. за один журнал без учета НДС.

При безвозмездной рассылке 8000 экземпляров журнала сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 145 456 руб. (8000 x 181,82 x 10%).

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212, при выставлении счетов-фактур в указанном случае, когда отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются прочерки.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

При безвозмездной реализации журналов, рассылаемых неопределенному кругу лиц, возникает объект налогообложения НДС, соответственно, с рыночной стоимости журналов необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009