Турфирма оплатила сторонней организации услуги по изготовлению каталогов, которые планирует разместить на стойке в офисе для безвозмездной передачи туристам. Стоимость изготовления одного каталога не превышает 100 руб. Можно ли "входной" НДС по изготовленным каталогам принять к вычету? Возникает ли объект налогообложения НДС при безвозмездной передаче каталогов? Уменьшают ли произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Какими документами подтверждаются данные расходы?
Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит налогообложению НДС.
В данном случае стоимость изготовления одного каталога составляет менее 100 руб., следовательно, при распространении каталогов НДС не начисляется.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае использования этих товаров для операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), относятся к ненормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в полной сумме (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
В рассматриваемой ситуации документальным подтверждением произведенных расходов, на наш взгляд, будут являться: договор, отгрузочные документы полиграфической фирмы, приходный ордер (форма N М-4), требование-накладная (форма N М-11), акты или отчеты о списании материалов (каталогов) в рекламных целях.
В качестве дополнительных документов, подтверждающих экономическую обоснованность произведенных расходов, можно составить следующие локальные акты:
- утвержденный руководителем организации до начала финансового года рекламный бюджет - лимит расходов на рекламу, рассчитанный исходя из запланированного объема продаж на этот год;
- разработанный под каждую рекламную акцию бизнес-план, в котором будут указаны объект рекламы, целевая аудитория, бюджет рекламной кампании с обоснованием экономической оправданности таких расходов, ожидаемые результаты.
Обращаем внимание на то, что в случае если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организация обязана вести раздельный учет таких операций.
Порядок ведения раздельного учета нормативными документами не предусмотрен, поэтому организация самостоятельно разрабатывает способ ведения раздельного учета и закрепляет его в своей учетной политике.
С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
"Входной" НДС по приобретенным каталогам к вычету не принимается, так как не выполняется одно из условий для принятия к вычету НДС - использование в облагаемой НДС деятельности. Сумма "входного" налога учитывается в стоимости каталогов.
В рассматриваемой ситуации, когда стоимость одного каталога не превышает 100 руб., НДС при безвозмездной передаче не начисляется.
При условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ произведенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как рекламные расходы.
О. В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.01.2009