Основная деятельность организации связана с инвестициями в нефтегазовую разведку и разработку. С момента регистрации (2005 г.) по сегодняшний день выручка у организации отсутствует, инвестиции осуществляются за счет заемных средств, полученных от учредителей. Каким образом учитываются в бухгалтерском учете организации и в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с оплатой труда сотрудников, оплатой аренды офиса, и прочие хозяйственные расходы?

Ответ: В рассматриваемой ситуации организация использует заемные средства на выплату заработной платы сотрудникам, оплату аренды офиса, покупку основных средств и хозяйственные нужды. За период с 2005 г. по настоящее время выручка у организации отсутствует. Указанные расходы обусловливают нормальное функционирование организации как юридического лица не только в периоде осуществления этих расходов, но и в будущем. В связи с этим считаем, что вышеперечисленные расходы на основании п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Нормативно-правовыми актами по бухучету не установлен период списания расходов будущих периодов. На основании п. 19 ПБУ 10/99 единовременно списать такие расходы нельзя. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами.

В учетной политике следует указать, каким образом расходы будущих периодов будут соотноситься с полученными доходами. Суммы, учтенные на счете 97, можно списывать равномерно в течение срока, определенного организацией, либо учитывать пропорционально какому-либо показателю, например, выручке (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Способ списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно.

Списание указанных расходов может производиться в периоде, когда у организации появится выручка от осуществления хозяйственной деятельности, например, равными долями в течение первых 12 месяцев.

Что касается налогового учета, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Организации, применяющие метод начисления, делят расходы на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые расходы распределяются пропорционально реализованной в текущем периоде продукции, выполненным работам или оказанным услугам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация деятельность не ведет, то рассчитать прямые расходы, связанные с реализацией, невозможно. Следовательно, списать эти расходы в текущем отчетном периоде нельзя.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в каком они были произведены. Причем данные расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть нужно подтвердить, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

В Письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69 разъясняется, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации. Так, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка.

Также в решениях арбитражных судов неоднократно указывалось, что экономическая обоснованность произведенных обществом затрат определяется не фактически полученными доходами в конкретном периоде, а направленностью осуществленных расходов на получение доходов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008(13382-А75-40), от 04.09.2008 N Ф04-5346/2008(10854-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-2902/08-51-Ф02-4651/08 и др.).

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.02.2008 по делу N А65-6037/07 отмечено следующее: ст. 252 НК РФ не рассматривает экономическую эффективность в качестве критерия обоснованности расходов налогоплательщика. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 обоснованность расходов должна оцениваться по намерениям и целям деятельности налогоплательщика, а не по ее результатам.

Таким образом, если с 2005 г. в рассматриваемой ситуации у организации отсутствовала хозяйственная деятельность, то расходы по оплате аренды офиса, по оплате услуг управленческого персонала и прочие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения, поскольку указанные расходы прямо не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В том случае, если с 2005 г. велась деятельность, направленная на получение доходов, но при этом доходы от деятельности отсутствовали (например, велись предварительные переговоры с контрагентами, но сделок по реализации не было), то тогда такие расходы при соблюдении требований ст. 252 НК РФ могут быть учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009