Счет организации в банке был заблокирован в связи с несвоевременной уплатой налогов, пени и штрафа. Должен ли налогоплательщик представить в налоговый орган помимо документов, свидетельствующих об уплате налога, документы об уплате пени и штрафа?

Ответ: В силу п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Согласно п. 8 ст. 76 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2009 г.) приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

Таким образом, в рассмотренном положении не указана обязанность представлять налогоплательщиком документы, свидетельствующие об уплате им пени, штрафа.

Однако на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

На основании приведенных норм можно сделать вывод о том, что налоговым органам для установления факта исполнения решения по уплате пени и штрафа необходимы также документы, свидетельствующие об этом. Вследствие этого налоговые органы вправе истребовать такие документы в случае их непредставления.

В силу п. 8 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) п. 8 ст. 76 НК РФ изложен в новой редакции, предусматривающей, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В силу п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ данная поправка вступает в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, как до, так и после 1 января 2009 г. налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, свидетельствующие об уплате им штрафов и пени, для того, чтобы налоговый орган отменил решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.01.2009