Организации было направлено требование об уплате налога и пеней, которое не было выполнено, в связи с чем налоговый орган принял решение о приостановлении операций налогоплательщика по его валютному счету на сумму налога и пеней, подлежащих уплате в бюджет. По какому курсу следует рассчитывать такую сумму: по курсу на момент принятия решения или на момент уплаты соответствующих налогов и пеней?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в таком случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Минфин России в Письме от 29.03.2007 N 03-02-07/1-147 сделал вывод о том, что в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, в том числе и по валютным счетам, в банке не предусмотрено указание курса, в соответствии с которым следует конвертировать сумму, указанную в решении.

А в Письме от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140 Минфин России указал, что сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам в банке, должна соответствовать сумме налога, сбора, пени, штрафа, подлежащей взысканию в бюджет. В связи с этим финансовое ведомство сделало вывод, что валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой расходные операции приостанавливаются, определяется исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату продажи валюты на основании поручения налогового органа на продажу валюты. При этом Минфин России руководствовался нормами п. 5 ст. 46 НК РФ.

В силу п. 8 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ п. 2 ст. 76 НК РФ дополнен абзацем, устанавливающим, что приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ рассмотренные изменения вступили в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2009 г. вопрос о порядке приостановления операций по валютным счетам организации урегулирован законодательно.

Исходя из изложенного, с 1 января 2009 г. при приостановлении операций по валютному счету налогоплательщика сумма налогов и сборов, в пределах которой банком прекращаются расходные операции, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату начала действия приостановления.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.01.2009