Вправе ли налогоплательщик не исчислять НДС, руководствуясь основанием для освобождения от НДС, установленным пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении выполненных им в налоговом периоде работ по контракту в рамках оказания техпомощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность выполняемых работ к технической помощи? В следующем налоговом периоде указанное удостоверение налогоплательщиком получено

Ответ: В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы перечня определенных пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ документов, в частности при представлении удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию).

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 15.11.2004 N 24-08/73851, право на льготу в соответствии с положениями пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ возникает у организации при представлении в налоговые органы полного пакета перечисленных в данной норме документов.

Учитывая данную позицию налоговых органов, представляется, что налогоплательщику, выполнившему часть работ по контракту в рамках оказания техпомощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность выполняемых работ к технической помощи, следует исчислить налог на добавленную стоимость с суммы полученной выручки.

Получив указанное удостоверение, налогоплательщик вправе в порядке ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за предыдущий период, уменьшающую сумму налога к уплате в бюджет.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 18.07.2007 N А40-6629/07-128-35, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 24.01.2008 N КА-А40/14731-08, разъяснил, что пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержит ни особенностей, связанных со сроком получения удостоверения, подтверждающего принадлежность поставляемых товаров к гуманитарной или технической помощи (содействию), ни прямого запрещения освобождения от налогообложения в тех случаях, когда соответствующее удостоверение получено позже, чем произошло исполнение соответствующих контрактов.

Таким образом, налогоплательщик не вправе не исчислять НДС, руководствуясь основанием для освобождения от налогообложения НДС, установленным пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении выполненных им в налоговом периоде работ по контракту в рамках оказания техпомощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность выполняемых работ к технической помощи. После получения удостоверения налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за данный период, уменьшив сумму налога к уплате в бюджет.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.01.2009