Организация осуществляет эксплуатацию железнодорожных вагонов и их ремонт. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль определяется стоимость деталей основных средств (вагонов), полученных в результате их ремонта? Правомерно ли в случае реализации (списания в производство) этих деталей учитывать их стоимость в составе материальных расходов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определялась как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как разъясняет Минфин России в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656, в налоговом учете организации, эксплуатирующей вагоны, стоимость запасных частей и деталей (узлов), полученных в ходе ремонта вагонов, отражается как внереализационный доход и одновременно учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с указанного внереализационного дохода.

Законом N 224-ФЗ положения п. 2 ст. 254 НК РФ изменены, установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2009 право определения стоимости деталей вагонов, полученных в результате их ремонта, в размере суммы налога на прибыль, исчисленного с внереализационного дохода в виде стоимости этих деталей, прямо предусмотрено налоговым законодательством. В случае реализации либо списания этих деталей в производство их стоимость (в виде суммы налога на прибыль) относится на материальные расходы.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.01.2009