В какой срок должно быть вручено налогоплательщику решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения?

Ответ: На основании п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

При этом в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

До 1 января 2009 г. НК РФ не был установлен срок, в течение которого налогоплательщику должно быть вручено решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Минфин России в Письме от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309 также обращает внимание на то, что НК РФ не установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть вручена копия решения о привлечении к ответственности либо решение об отказе в привлечении к ответственности. Финансовое ведомство при этом полагало, что в случае если такое решение было направлено по почте заказным письмом, то датой вручения такого решения считается шестой день с даты отправки заказного письма.

В связи с этим на практике часто встречались случаи, когда копия решения налогового органа о привлечении к ответственности не была вручена налогоплательщику, что нарушает право налогоплательщика, установленное пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Так, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2005 N Ф04-9437/2004(7690-А27-29), ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2003 N Ф08-1138/2003-423А указано на неправомерное несоблюдение налоговыми органами требований ст. 101 НК РФ, выразившееся в отсутствии вручения налогоплательщику копии решения о привлечении к ответственности.

В силу п. 11 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ дополнен предложением, устанавливающим, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ данная поправка вступила в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из изложенного с 1 января 2009 г. НК РФ предусмотрен срок, в течение которого налогоплательщику должно быть вручено решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено налогоплательщику:

- до 1 января 2009 г. - такой срок НК РФ не установлен;

- с 1 января 2009 г. - в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.01.2009