Вправе ли правопреемник преобразованной организации представлять уточненную налоговую декларацию от имени своего правопредшественника?
Ответ: Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В силу п. 1 ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Также п. 9 ст. 50 НК РФ устанавливается, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, в рассматриваемом случае общество, являющееся правопреемником при реорганизации в форме преобразования, обнаружившее ошибку, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, допущенную преобразованным юридическим лицом до его реорганизации, обязано уплатить недостающую сумму налога на прибыль и соответствующие ей пени, а также представить от своего имени уточненную налоговую декларацию согласно п. 5 ст. 81 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета.
Минфин России в Письме от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46 указывает на обязанность представления организацией-правопреемником уточненной декларации в случае обнаружения ошибок за периоды до реорганизации организации.
А в Письме от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128 Минфин России также разъясняет, что организация-правопреемник обязана представить от своего имени уточненные налоговые декларации.
Однако в Постановлении от 17.12.2007 N А05-14073/2006 ФАС Северо-Западного округа также пришел к выводу, что организация-правопреемник, обнаружившая ошибки в налоговых декларациях, поданных правопредшественником до его реорганизации, не лишена возможности внести изменения в эти налоговые декларации и представить от своего имени уточненные налоговые декларации, указав при заполнении поля "Полное наименование организации" не только полное наименование правопреемника, но и наименование реорганизованного юридического лица, за которое правопреемник представляет уточненную декларацию.
Таким образом, правопреемник преобразованной организации не вправе представлять уточненную налоговую декларацию от имени своего правопредшественника, правомерность обратной позиции налогоплательщику придется доказывать в суде.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
27.01.2009