Налогоплательщик является собственником земельного участка, который относился к категории "земли поселений" с разрешенным использованием "под производственную базу". Он включен в реестр организаций агропромышленного комплекса, видами деятельности которого являются овощеводство, растениеводство, переработка, закупка и продажа овощей и зернобобовых культур, также земельный участок используется налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях. Положением о земельном налоге, утвержденным представительным органом муниципального образования, ставка земельного налога в размере 0,1% от кадастровой стоимости установлена для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства. Налоговым органом по результатам налоговой проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправомерно применил при исчислении земельного налога ставку в размере 0,1% от кадастровой стоимости земельного участка, предусмотренной для земель сельскохозяйственного назначения. Правомерно ли применение ставки земельного налога, установленной для земель сельскохозяйственного назначения, если участок использовался для сельскохозяйственного производства, но категория земель "земли поселений", вид разрешенного использования "под производственную базу"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5% - в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Согласно гл. 31 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со ст. 390 НК РФ как кадастровая стоимость земельных участков.

В зависимости от категории земель ст. 394 НК РФ определены максимальные размеры налоговых ставок, конкретные размеры которых устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При применении налоговой ставки в отношении земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, необходимо учитывать положения земельного законодательства РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (п. 2 ст. 77 ЗК РФ).

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах - земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (п. 11 ст. 85 ЗК РФ).

Согласно п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Статьями 387, 394 НК РФ предусмотрено установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0,1% необходимо одновременное соблюдение двух условий: 1) земельный участок должен быть отнесен к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования; 2) земельный участок должен использоваться для сельскохозяйственного производства.

Минфин России в Письме от 26.03.2007 N 03-05-05-02/14 приходит к выводу, что если в правоустанавливающих документах на земельные участки, занятые коллективными и индивидуальными овощехранилищами, указана такая категория, как земли сельскохозяйственного назначения (земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях), используемые для сельскохозяйственного производства, то налогообложение указанных земельных участков осуществляется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ по ставке земельного налога в размере 0,3%. В случае отнесения земельных участков, занятых коллективными и индивидуальными овощехранилищами, к категориям земель, не указанным в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налогообложение таких земельных участков производится по ставке земельного налога в размере 1,5%.

Как указывают арбитражные суды, использование земельного участка в сельскохозяйственных целях не свидетельствует об изменении категории земель и отнесении их к землям сельскохозяйственного назначения (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 23.06.2008 N Ф09-4421/08-С3 и от 21.07.2008 N Ф09-5128/08-С3).

Таким образом, применение ставки земельного налога, установленной для земель сельскохозяйственного назначения, если участок использовался для сельскохозяйственного производства, но категория земель "земли поселений", вид разрешенного использования "под производственную базу", является неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009