Налоговый орган решением доначислил налогоплательщику-лизингополучателю налог на имущество организаций. Основанием для начисления послужило неправомерное, по мнению налогового органа, невключение в налогооблагаемую базу стоимости имущества, являющегося предметом договоров лизинга между налогоплательщиком и австрийской компанией. Налоговый орган исходил из того, что согласно договору лизинга обязанность заявлять и уплачивать налоги, в том числе налог на имущество, лежит на лизингополучателе. Однако налогоплательщик считает, что хотя данное имущество и учитывается у него на балансе в качестве объектов основных средств, оно не является объектом налогообложения согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанной между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000. Правомерно ли в данном случае доначисление налога на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Согласно положениям Конституции РФ приоритетными при регулировании правовых отношений в РФ являются нормы международных договоров.

Данные положения также дублируются в Налоговом кодексе РФ и Гражданском кодексе РФ.

Согласно ст. 7 ГК РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью правовой системы РФ. Международные договоры РФ применяются к отношениям, указанным в п. п. 1 и 2 ст. 2 ГК РФ, непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутригосударственного акта. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики 13.04.2000 подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, которая ратифицирована Федеральным законом от 26.11.2002 N 146-ФЗ (далее - Конвенция).

Пунктом 4 ст. 22 Конвенции определено, что все другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Из указанного положения Конвенции в совокупности с общими положениями, определяющими понятия "резидент Договаривающегося Государства", "капитал", а также из условий договора лизинга можно сделать вывод, что спорное имущество является капиталом австрийской компании, поэтому подлежит налогообложению на территории Австрийской Республики.

Таким образом, имущество, являющееся предметом договора лизинга, хотя и учитывается на балансе у налогоплательщика в качестве объектов основных средств, не является объектом налогообложения по налогу на имущество в порядке гл. 30 НК РФ.

То обстоятельство, что обязанность налогоплательщика уплачивать налог на имущество, являющееся предметом договоров лизинга, прямо предусмотрена договором, не может быть принято во внимание, поскольку эти положения договора прямо противоречат Конвенции.

Арбитражные суды также поддерживают изложенные выводы, указывая, что, несмотря на положения гражданско-правового договора, у налогоплательщика не существует обязанности по уплате налога на имущество организаций, если он, согласно нормам международного права, от такой обязанности освобожден (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.03.2008 N А36-2093/2007).

Исходя из изложенного доначисление налога на имущество в данном случае следует признать неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009