Должен ли налогоплательщик (работодатель) для правомерности отнесения командировочных затрат, понесенных в 2009 г., в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, кроме служебного задания и командировочного удостоверения, оформлять также приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
С 25.10.2008 на территории РФ действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Пунктом 6 Положения цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.
В соответствии с п. 7 Положения на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения.
Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
Представляется, что приведенными положениями прямо не установлена обязанность работодателя, кроме служебного задания и командировочного удостоверения, оформлять также приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку.
Формулировка "на основании решения" не обязательно подразумевает издание приказа (распоряжения), поскольку воля работодателя о направлении работника в командировку может быть выражена не только путем издания соответствующего приказа (распоряжения), но и в форме резолюции (подписи) на служебном задании.
Таким образом, в целях отнесения командировочных затрат, понесенных в 2009 г., в расходы при исчислении налога на прибыль необязательно оформлять помимо служебного задания и командировочного удостоверения приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. При этом необходимо наличие на служебном задании резолюции (подписи) работодателя.
Вместе с тем необходимо учесть позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, согласно которой при направлении работника в командировку должны быть оформлены: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N N Т-9 и Т-9а; командировочное удостоверение - форма N Т-10; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а (Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47 и УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505).
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
27.01.2009