Обязательно ли оформление командировочного удостоверения для подтверждения правомерности отнесения организацией командировочных затрат в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, если ее работник направляется в 2009 г. в командировку за пределы Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

С 25.10.2008 на территории РФ действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).

Пунктом 6 Положения цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.

В соответствии с п. 7 Положения на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Пунктом 15 Положения закреплено, что направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Минфин России в Письме от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 разъяснил, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность.

С учетом изложенного Минфин России пришел к выводу, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, следовательно, организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.

В частности, это мог быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения, так как, по мнению Минфина России, параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

Данные выводы сформированы Минфином России в Письме от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 до начала действия Положения, следовательно, на период после 25.10.2008 они распространены быть не могут.

Следует отметить, что до 25.10.2008 существовала также иная позиция по данному вопросу, согласно которой направление работника в командировку должно оформляться командировочным удостоверением, составленным по форме N Т-10 (в частности, Письма Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469, от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47 и УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505).

Таким образом, оформление командировочного удостоверения для подтверждения правомерности отнесения командировочных затрат в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, если работник направляется в 2009 г. в командировку за пределы Российской Федерации, необязательно, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009