Организация, не финансируемая за счет средств федерального бюджета, направляет своего работника в краткосрочную заграничную командировку. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся суточные за дни командировки. Каким образом организации следует определять количество дней, свидетельствующих о времени фактического нахождения ее работника за границей, для целей отнесения суточных в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на суточные.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Минфин России в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 разъяснил, что в связи с тем, что порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой за счет средств федерального бюджета, нормативными актами не закреплен, для организации, не финансируемой за счет средств федерального бюджета, время фактического нахождения сотрудника организации в заграничной командировке может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации.

Данные выводы сформированы Минфином России до начала действия с 25.10.2008 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), п. 18 которого установлено, что даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

Также в Положении указано, что при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Следовательно, Положение на нормативно-правовом уровне закрепило вышеуказанную позицию Минфина России.

Таким образом, количество дней, свидетельствующих о времени фактического нахождения сотрудника за границей, для целей отнесения суточных в расходы, учитываемые в целях налогообложения, как до 25.10.2008, так и после указанной даты, следует определять по отметкам пограничных органов в заграничном паспорте.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009