Подлежит ли удовлетворению налоговым органом заявление налогоплательщика-организации об исключении с его лицевых счетов суммы задолженности, которая решением суда, вступившим в законную силу, признана недействительной?

Ответ: Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого налогоплательщика платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора предусмотрены п. 3 ст. 44 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 59 НК РФ задолженность по штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам; исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам.

В целях реализации ст. 59 НК РФ, устанавливающей списание недоимки по налогам и сборам только в случае невозможности ее взыскания, Правительством РФ утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому безнадежными к взысканию признаются налогоплательщики в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает возможности списания задолженности по налогам и сборам в рамках ст. 59 НК РФ с действующих организаций.

Судебная практика в данном случае поддерживает эти выводы.

В Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2004 N А79-3961/2004-СК1-4065 и ФАС Московского округа от 09.01.2004 N КА-А40/10830-03 судами указано, что единственным основанием для списания недоимки и задолженности по федеральным налогам и сборам юридических лиц является ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ.

В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 28.02.2006 N А72-6089/05 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29.02.2008 N Ф04-1206/2008(1104-А27-26), от 07.03.2007 N Ф04-301/2007(31052-А46-26) сделан вывод о том, что налоговые органы не вправе по собственному усмотрению признавать долги по налогам и сборам нереальными к взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 N А06-4902/2007 суд указал, что обязанность налогового органа по списанию задолженности с карточки лицевого счета налогоплательщика на основании решения суда действующим законодательством не предусмотрена.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.10.2005 N А33-4793/05-Ф02-4794/05-С1 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.10.2005 N Ф09-1729/05-С7 пришли к выводу о том, что отражение на лицевом счете налогоплательщика сумм задолженностей само по себе не ущемляет его права и законные интересы.

Таким образом, заявление налогоплательщика-организации об исключении с его лицевых счетов суммы задолженности, которая решением суда, вступившим в законную силу, признана недействительной, удовлетворению налоговым органом не подлежит.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009