В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2009, налогоплательщик, приобретающий объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации при исчислении налога на прибыль вправе определять норму амортизации по данным объектам с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущими собственниками. Действует ли данное правило, если срок полезного использования объекта основных средств был определен неправильно предыдущим собственником?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ)) организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ в ред. Закона N 224-ФЗ).

Данные положения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Отметим, что до 2009 г. аналогичная норма содержалась в п. 12 ст. 259 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Пунктом 10 данного Постановления установлено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Исходя из изложенного, налогоплательщик должен истребовать у предыдущего собственника (предыдущих собственников) объекта основных средств все необходимые первичные документы, оценить их на предмет наличия нарушений определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в употреблении.

В случае установления факта наличия подобных нарушений налогоплательщик в целях избежания получения необоснованной налоговой выгоды должен определить срок полезного использования основного средства самостоятельно, и в таком случае правило, установленное п. 7 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ), не применяется.

Кроме того, представляется, что налогоплательщику следует закрепить данный порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009