Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) уменьшена ставка по налогу на прибыль до 20 процентов. Вместе с тем Закон N 224-ФЗ не содержит указаний на то, что данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008. Вправе ли налогоплательщик, определяя сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за 2008 г., исчислять ее исходя из ставки 20 процентов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ)) налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет.

Законом N 224-ФЗ в данный пункт внесены изменения, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов (кроме случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, Законом N 224-ФЗ снижен размер налоговой ставки по налогу на прибыль. Данные положения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

При этом величина налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 1 ст. 286 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Также п. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Пунктом 1 ст. 55 НК РФ установлено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Вместе с тем в силу п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако Закон N 224-ФЗ не предусматривает обратную силу в отношении действия п. 1 ст. 284 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик при определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за 2008 г., не вправе исчислять ее исходя из ставки 20 процентов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009