О порядке перехода организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль с использованием метода начислений, а также о порядке учета расходов на рекламу, произведенных организацией после перехода на общий режим налогообложения

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 29 января 2009 г. N 03-11-06/2/12

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу перехода организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на общий режим налогообложения сообщает следующее. Пунктом 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщиков с упрощенной системы налогообложения на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начислений. Указанные организации выполняют следующие правила: 1) признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права; 2) признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. Вышеназванные доходы и расходы признаются на дату перехода налогоплательщика на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. Что касается порядка учета расходов на рекламу, производственных налогоплательщиком после перехода на общий режим налогообложения, то такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н. А.КОМОВА 29.01.2009