В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, с 1 января 2009 г. организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Пункт 1 ст. 80 НК РФ устанавливает, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанностей по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Из п. 1 ст. 289 НК РФ следует, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Возникает ли в 2009 г. у организаций, уплачивающих ЕСХН, обязанность по представлению деклараций по налогу на прибыль вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1.1 разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, подраздел 1.3 разд. 1 налоговой декларации, предназначенный для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также с дивидендов, представляют только налогоплательщики, имеющие доходы в виде процентов или дивидендов.

В связи с этим налогоплательщики ЕСХН, не получающие доходов в виде процентов или дивидендов, представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций не обязаны.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.01.2009