Пунктом 1 ст. 201 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, на таможенную территорию Российской Федерации. Правомерно ли на основании данной нормы НК РФ требовать от налогоплательщика подтверждения факта оплаты всей стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, а не только суммы акциза по ним?

Ответ: Установленные п. п. 2 - 3 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычеты сумм акциза, уплаченных по сырью, использованному при производстве подакцизных товаров, предусмотрены с целью избежания при определении суммы акциза, начисленной по готовому подакцизному товару, ситуации двойного обложения акцизами товаров, имеющих одинаковый объект налогообложения (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Указанные вычеты производятся при условии подтверждения производителем - продавцом подакцизного сырья, использованного их покупателем для производства других подакцизных товаров, уплаты акциза по этому сырью на территории Российской Федерации. В этих целях в соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ такие вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями - продавцами подакцизных товаров их покупателям.

При этом в соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 198 НК РФ в указанных документах сумма предъявляемого покупателю акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Одновременно в абз. 2 п. 1 ст. 201 НК РФ указано, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров (или собственником давальческого сырья при его производстве или ввозе).

Таким образом, если факт уплаты акциза по приобретенному подакцизному сырью налогоплательщиком-покупателем подтвержден документально в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (например, путем выделения этой суммы в платежных документах), оснований для отказа ему в вычетах данной суммы акциза у налогового органа не имеется. При этом требования о подтверждении факта оплаты всей стоимости приобретенного подакцизного сырья с целью проведения вычетов акциза по этому сырью НК РФ не содержит.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.01.2009