В состав организации входят три обособленных подразделения, одно из которых имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет заработную плату и иные вознаграждения в пользу работников всех трех подразделений. Правомерны ли уплата сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по налогу и страховым взносам вышеуказанным обособленным подразделением за подчиненные ему два других подразделения?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, которые не отвечают перечисленным условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и представлять необходимые расчеты и декларации в налоговые органы.

Согласно ситуации, изложенной в запросе, вышеназванными признаками обладает только одно обособленное подразделение, которое при этом производит начисление заработной платы и иных вознаграждений в пользу работников всех 3-х обособленных подразделений.

При таких обстоятельствах на основании ст. 243 Кодекса указанное обособленное подразделение вправе исполнять обязанности организации по уплате единого социального налога и представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения в части начисленных им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц - работников вышеназванных 3-х обособленных подразделений организации.

Что касается порядка уплаты, представления расчетов авансовых платежей и деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то следует руководствоваться п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно которому страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, в случае если обособленное подразделение помимо начисления производит также и выплату заработной платы и иных вознаграждений в пользу работников всех 3-х обособленных подразделений, то в отношении данных выплат уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление расчетов авансовых платежей и деклараций производятся по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Специалисты

ФНС России

30.01.2009