Российская организация по договору предоставления персонала белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не осуществляющей деятельности на территории РФ, предоставляет работников для работы на территории Республики Беларусь. Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС при реализации таких услуг?

Ответ: У российской организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС при реализации услуг по предоставлению персонала для работы на территории Республики Беларусь в связи с тем, что местом реализации этих услуг не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Поскольку персонал работает в месте деятельности белорусской организации, то есть покупателя, местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь.

Следовательно, у российской организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС при реализации услуг по привлечению работников для работы на территории Республики Беларусь по заказу белорусской организации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2013