Организация осуществила расходы на приобретение земельного участка из земель, находящихся в государственной собственности, на котором находятся здания. Каков порядок признания вышеуказанных расходов в целях исчисления налога на прибыль, в случае если земельный участок приобретен на условиях рассрочки, срок которой менее пяти лет?

Ответ: Для ответа на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на положения ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, признаются по выбору налогоплательщика:

- расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

- расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со ст. 264.1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

Следовательно, вышеуказанным положением НК РФ установлено то, как следует признавать расходы на приобретение земельного участка в ситуации, когда срок рассрочки превышает пять лет. В данном случае расходы на приобретение земельного участка признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

Например, если срок рассрочки, установленный договором, составляет шесть лет, то расходы на приобретение земельного участка должны будут учитываться равномерно в течение шести лет.

При этом следует признать, что указанное правило признания расходов на приобретение земельных участков на условии рассрочки является специальной нормой, установленной в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

Однако в ситуации, когда срок рассрочки составляет менее пяти лет, возможно применять общий порядок признания расходов на приобретение земельных участков, закрепленный в п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

Соответственно, если срок рассрочки составляет менее пяти лет, то расходы на приобретение земельного участка должны будут учитываться равномерно в течение срока, указанного в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, то есть в течение пяти лет.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.02.2009