На основании постановления судебного пристава реализовано недвижимое имущество организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"). Покупателем имущества деньги были перечислены на депозитный счет судебных приставов в ноябре 2008 г. В декабре указанные денежные средства были перечислены взыскателю (кредитору). Право собственности на недвижимое имущество новым собственником было зарегистрировано в январе следующего года. В каком налоговом (отчетном) периоде организация должна отразить доход для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.

Реализация имущества должника осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Частью 1 ст. 110 Закона N 229-ФЗ установлено, что денежные средства, взысканные с должника в процессе исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, в том числе путем реализации имущества должника, подлежат перечислению на депозитный счет подразделения судебных приставов, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 229-ФЗ.

В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

Отметим, что вопрос о том, включаются ли средства, полученные от продажи имущества в рамках исполнительного производства, в налоговую базу по налогу на прибыль, а равно и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, может решаться неоднозначно.

Так, например, в разъяснениях контролирующих органов и решениях отдельных арбитражных судов приводится позиция о необходимости включения в облагаемую базу по налогу на прибыль рассматриваемых доходов (Письма ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40)).

В то же время есть и иная позиция, которую высказывают некоторые арбитражные суды. Данная позиция сводится к следующему: в процессе продажи имущества на торгах не происходит реализации товаров (работ, услуг), а осуществляется исполнение решения суда. Кроме того, поскольку денежные средства поступают на счет судебных приставов, у налогоплательщика-должника дохода не возникает (см. подробно Постановления ФАС Центрального округа от 21.05.2007 N А36-1664/2006 (оставлено без изменения Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07), ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2397/2006-994А).

В случае если налогоплательщик будет руководствоваться позицией контролирующих органов, то при решении вопроса о моменте отражения доходов от реализации имущества в рамках исполнительного производства необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Положения данного пункта распространяются и на случаи получения предварительной оплаты (см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В рассматриваемой ситуации в силу закона денежные средства за реализацию принадлежащего организации имущества поступают на расчетный счет иного лица (судебных приставов-исполнителей). При этом указанные средства принадлежат организации-должнику до момента их направления взыскателям.

Следовательно, выручку от реализации недвижимого имущества, на наш взгляд, необходимо учитывать в качестве облагаемого дохода на дату поступления средств на счет подразделения судебных приставов-исполнителей.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2009