В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ размер налоговой ставки по налогу на прибыль с 01.01.2009 составляет 20 процентов. Вправе ли организация, исчисляющая авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 г. по ставке 20 процентов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ.

Статьей 3 Федерального закона N 224-ФЗ Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" дополнен ст. 27.1 следующего содержания: "Установить, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, применившие предусмотренное настоящей статьей право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю".

Федеральный закон N 224-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г., за исключением положений, для которых ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу (ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ).

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В Письме Минфина России от 11.12.2008 N 03-03-05/166 разъяснено, что введенный Федеральным законом N 224-ФЗ исключительно для IV квартала 2008 г. порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного ст. 286 НК РФ порядка исчисления подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009 г. сумм авансовых платежей, ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 г. рассчитываются в общем порядке и каждый из них равен платежу, перечисленному в октябре 2008 г. Ставка в размере 20 процентов не применяется.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.02.2009