Организация приобрела у иностранного поставщика медицинское оборудование стоимостью 10 000 евро. Оплата по договору производится в валюте. Основное средство принято к учету у покупателя 25.07.2008 (курс ЦБ РФ - 36,6664 руб/евро), согласно договору оплата произведена 14.08.2008 (курс ЦБ РФ - 36,1034 руб/евро). На отчетную дату (31.07.2008) курс ЦБ РФ составил 36,5329 руб/евро. Как отражается пересчет стоимости активов и обязательств в рубли в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль, если организация применяет метод начисления в налоговом учете?

Ответ: Бухгалтерский учет. Стоимость активов и обязательств, в том числе вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.

Согласно указанному Приложению датой совершения операций по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) является дата признания затрат, формирующих их стоимость.

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Исходя из условий примера первоначальная стоимость принимаемого к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости 366 664 руб. (10 000 x 36,6664 руб/евро). В соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) и п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006 последующий пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы (на дату принятия указанного имущества на счет 01 "Основные средства") в связи с изменением курса не производится.

В связи с тем, что с даты получения оборудования до даты перечисления денежных средств продавцу курс евро понизился, у организации образуется положительная курсовая разница по обязательствам, подлежащим оплате в валюте (п. 3 ПБУ 3/2006).

Согласно п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006 организация пересчитывает кредиторскую задолженность перед продавцом на отчетную дату (31.07.2008) и на дату совершения операции в иностранной валюте (14.08.2008) по курсу евро, установленному ЦБ РФ. В бухгалтерском учете курсовая разница учитывается в составе финансовых результатов как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В данной ситуации у организации возникнет положительная курсовая разница на отчетную дату в размере 1335 руб. (10 000 x (36,6664 руб/евро - 36,5329 руб/евро)) и на дату оплаты - 4295 руб. (10 000 x (36,5329 руб/евро - 36,1034 руб/евро)), которая отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к налоговому учету. Так же, как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете организации первоначальная стоимость основного средства составит 366 664 руб.

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовая разница возникает от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

В целях исчисления налога на прибыль доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете организация должна определить положительную курсовую разницу и учесть расход, возникший в результате изменения курса валюты на отчетную дату (31.07.2008) в размере 1335 руб. и на дату прекращения обязательства по договору (15.08.2008) в размере 4295 руб.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.02.2009