Организация воспользовалась правом, предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, и исчислила ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за ноябрь 2008 г. исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев 2008 г. Об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организация уведомила налоговый орган, а также внесла соответствующие изменения в учетную политику. В 2009 г. организация также планирует применять порядок расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Следует ли организации уведомить налоговый орган о порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль повторно?

Ответ: 27 ноября 2008 г. опубликован Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), ст. 3 которого, согласно положению п. 4 ст. 9 Закона N 224-ФЗ, вступила в силу с 27 ноября 2008 г.

Статьей 3 Закона N 224-ФЗ вносятся изменения в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ), в частности, касающиеся порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.

Так, Закон N 118-ФЗ, в соответствии со ст. 3 Закона N 224-ФЗ, дополнен ст. 27.1, согласно которой налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г., исчислить их исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При этом налогоплательщик должен отразить изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль в учетной политике, а также уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю (абз. 3 ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

Вместе с тем следует отметить, что указанные изменения порядка исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль представляют собой антикризисные меры и, как следует из содержания ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), распространяются только на IV квартал 2008 г.

В том случае, если налогоплательщик воспользовался в IV квартале 2008 г. правом, предоставленным ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), и исчислил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то это не означает, что такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль может применяться налогоплательщиком в I квартале 2009 г.

В I квартале 2009 г. налогоплательщику при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли следует руководствоваться положениями ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Абзацем 7 п. 2 ст. 286 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. При этом исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), и исчислил в IV квартале 2008 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то в 2009 г. налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ, а именно уведомив об этом налоговый орган в установленные сроки и отразив соответствующие изменения в учетной политике на 2009 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2009