Вправе ли организация при списании нематериальных активов в 2009 г. учесть в целях исчисления налога на прибыль сумму недоначисленной амортизации на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в ст. 265 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Нематериальными активами согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Расходы на приобретение нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, в целях налогообложения учитываются через механизм амортизации, за исключением случаев, предусмотренных пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ.

В том случае, если нематериальные активы, являющиеся амортизируемым имуществом, до истечения срока полезного использования не используются организацией в производственных целях и для принесения дохода, они могут быть списаны.

При этом сумма недоначисленной амортизации по такому нематериальному активу не может быть учтена в целях налогообложения прибыли, поскольку НК РФ не предусмотрена возможность списания в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в случае их списания до истечения срока полезного использования.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723 и от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в часть вторую НК РФ, в частности в ст. 265 НК РФ, внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ вступили в силу с 1 января 2009 г.

Так, согласно внесенным изменениям в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (пп. "а" п. 21 ст. 2 Закона N 224-ФЗ) к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

При этом согласно абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. пп. "б" п. 21 ст. 2 Закона N 224-ФЗ) расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

Таким образом, при списании нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным методом, суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации могут быть учтены в составе внереализационных доходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ).

В том случае, если при амортизации нематериального актива применялся нелинейный метод амортизации, при списании такого нематериального актива следует руководствоваться положениями п. 13 ст. 259.2 НК РФ, введенной Федеральным законом N 158-ФЗ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2009