На основании решения суда, вступившего в силу в 2009 г., судебными приставами имущество организации-должника было изъято и реализовано через специализированную организацию с целью погашения долгов организации. Обязана ли в данном случае организация-должник выставить соответствующий счет-фактуру, а также исчислить и уплатить НДС в бюджет?

Ответ: Обращение взыскания на имущество должника, согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Реализация имущества должника, как правило, осуществляется путем его продажи специализированными организациями (п. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

При этом право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество (п. 2 ст. 237 Гражданского кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ в целях обложения НДС не разделяет понятия "реализация" и "принудительная реализация".

Следовательно, операцию по принудительной реализации изъятого имущества должника в целях обложения НДС следует рассматривать как обычную операцию по реализации имущества, подлежащую обложению НДС в установленном порядке.

Следует отметить, что до 2009 г. по вопросу обязанности организации исчислить и уплатить НДС в случае принудительной реализации изъятого у нее имущества существовало несколько точек зрения.

Согласно одной из них организация-должник в случае принудительной реализации изъятого у нее имущества обязана выставлять счет-фактуру и, соответственно, исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Из буквального толкования норм п. 4 ст. 161 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., следует, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами только в случае реализации конфискованного имущества. При этом налоговыми агентами признаются органы, организации, индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Конфискация имущества, согласно п. 1 ст. 104 Закона N 229-ФЗ, включает в себя принудительное безвозмездное изъятие у должника или иных лиц имущества, указанного в исполнительном документе, и передачу его государственным органам или организациям для обращения в государственную собственность в соответствии с их компетенцией, установленной Правительством Российской Федерации. Имущество организации-должника, изъятое судебными приставами-исполнителями с целью его дальнейшей реализации для погашения долгов организации, не является конфискованным.

Из указанных норм законодательства следует, что при принудительной реализации изъятого имущества исчислять и уплачивать НДС, а также выставлять соответствующий счет-фактуру обязана организация-должник.

Однако суды придерживались иной позиции, согласно которой в случае принудительной реализации изъятого имущества организации-должника обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС у такой организации не возникает. Такие выводы, в частности, содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42) по делу N А45-524/2007-12/32, ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 N А56-39963/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2008 N Ф08-5000/2008 по делу N А32-250/2008-19/7, а также в Определениях ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07 и от 20.12.2007 N 17030/07.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в ст. 161 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ вступили в силу с 1 января 2009 г.

Так, в соответствии с пп. "б" п. 3 ст. 2 Закона N 224-ФЗ в п. 4 ст. 161 НК РФ внесены изменения, согласно которым при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

Таким образом, из указанных положений НК РФ следует, что с 1 января 2009 г. обязанность по исчислению и перечислению НДС в бюджет в случае реализации имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации) возлагается на налоговых агентов, которыми признаются соответственно органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация-должник при осуществлении операции по реализации изъятого у нее имущества не обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2009