Организация воспользовалась правом, предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, и исчислила ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за ноябрь 2008 г. исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев 2008 г. Следует ли в данном случае организации до 29 декабря 2008 г. подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев?

Ответ: Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ), которая в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 224-ФЗ вступила в силу с 27 ноября 2008 г., в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) внесены изменения, в частности, касающиеся порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.

Так, согласно ст. 3 Закона N 224-ФЗ Закон N 118-ФЗ дополнен ст. 27.1, в соответствии с которой налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г., исчислить их исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При этом налогоплательщик должен отразить изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль в учетной политике, а также уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю (абз. 3 ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

Вместе с тем в ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ) отсутствуют положения, касающиеся порядка представления в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль налогоплательщиками, воспользовавшимися в IV квартале 2008 г. правом исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, согласно п. 3 ст. 289 НК РФ, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Абзацем 4 п. 1 ст. 287 НК РФ установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Таким образом, из указанных норм следует, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации по итогам каждого отчетного периода, которым в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Также в Письме Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40, изданном в связи с принятием Закона N 224-ФЗ, содержатся разъяснения, касающиеся порядка представления налоговых деклараций по налогу на прибыль налогоплательщиками, перешедшими в соответствии со ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ) на исчисление в IV квартале 2008 г. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Так, согласно абз. 3 Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40 налогоплательщики, воспользовавшиеся правом, предусмотренным ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), а именно перешедшие в IV квартале 2008 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, должны представить в налоговые органы налоговые декларации за десять месяцев и одиннадцать месяцев 2008 г., рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Указанные авансовые платежи уплачиваются по срокам соответственно не позднее 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 г.

Следовательно, налоговые декларации за десять месяцев и одиннадцать месяцев 2008 г. указанные налогоплательщики должны представить в налоговые органы согласно положению п. 2 ст. 285 НК РФ не позднее 28 ноября и 29 декабря 2008 г. соответственно.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации во избежание споров с налоговыми органами следует представить в срок до 29 декабря 2008 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2009