Общество приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской программы. Срок использования программы договором не предусмотрен. В каком порядке признаются в бухгалтерском и налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение неисключительного права на данную программу?

Ответ: В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты, связанные с приобретением компьютерных программ, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Пунктами 18, 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поскольку в данном случае они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами невозможно четко определить, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами.

На основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и списываются в порядке, установленном организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся. Следовательно, в указанной ситуации следует самостоятельно определить срок использования программы исходя из срока ее предполагаемого использования.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Данная точка зрения содержится и в Письмах Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366. При этом срок, в течение которого расходы подлежат списанию, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75).

Однако некоторые суды считают, что в подобном случае расходы можно учесть единовременно. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07 указал, что, поскольку соглашением на внедрение программы не установлен срок ее использования, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения.

Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов срок использования программы, если в договоре он не указан, должен быть установлен организацией самостоятельно. Списание расходов на приобретение бухгалтерской программы в бухгалтерском и налоговом учете следует производить равномерно в течение установленного срока.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.02.2009