Может ли учитываться наличие смягчающих ответственность обстоятельств при взыскании с организации штрафа за несвоевременное представление органу ФСС РФ расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ) в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"?

Ответ: Пунктами 1 и 2 ст. 112 Налогового кодекса РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение им налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность. Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлениях от 15.07.1999 N 11-П, от 11.03.1998 N 8-П и от 12.05.1998 N 14-П отметил, что санкции должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

Согласно ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных лиц и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность. Этой же нормой установлена обязанность страхователей ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком. Страхователь и его должностные лица несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность за непредставление или недостоверность статистической, а также бухгалтерской отчетности.

Подпункт 17 п. 2 ст. 17 Федерального закона N 125-ФЗ предусматривает, что страхователи обязаны вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых ими выплат, представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме.

Страхователем признается, как указано в ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ, юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Форма расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере пяти тысяч рублей.

Абзацем 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Следовательно, наличие смягчающих ответственность обстоятельств должно учитываться при взыскании с плательщика внебюджетного фонда санкций за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2006 N А05-2185/2006-22, ФАС Уральского округа от 11.04.2007 N Ф09-2467/07-С1 и от 31.05.2006 N Ф09-4537/06-С1). По мнению судей, общие принципы применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленные гл. 15 НК РФ, действуют в том числе в области отношений, возникающих в процессе осуществления контроля органами государственных внебюджетных фондов.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.01.2006 N А65-13428/2005-СА1-19 арбитражный суд отметил, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, определенных в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является закрытым и предоставляет суду возможность определять в качестве смягчающих иные обстоятельства, нежели те, что поименованы в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 НК РФ, независимо от того, заявляла сторона об этом или нет. Причем правом на признание конкретных обстоятельств таковыми обладает только суд. У налоговых органов, а соответственно, и у органов государственных внебюджетных фондов такого права нет.

При этом суд счел, что такие обстоятельства, как нарушение срока представления расчетной ведомости всего на 2 дня, отсутствие негативных последствий для государства могут быть признаны смягчающими ответственность и позволяют с учетом характера правонарушения снизить штраф в порядке ст. ст. 112, 114 НК РФ.

В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2006 N А65-12619/2005-СА1-29, ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2006, 13.12.2006 N Ф03-А24/06-2/3797 арбитражный суд уменьшил размер штрафа за несвоевременное представление расчетной ведомости по форме 4-ФСС, признав в качестве смягчающих обстоятельств совершение организацией правонарушения впервые, незначительное нарушение сроков представления расчетной ведомости (3 дня), отсутствие негативных последствий для бюджета государства.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2007 N А05-2294/2007 суд счел смягчающими ответственность обстоятельствами тяжелое материальное положение организации-страхователя, отсутствие у нее бухгалтера в соответствующем периоде.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 22.05.2006 N Ф09-4091/06-С1 арбитражный суд, снижая размер взыскиваемого с организации штрафа за нарушение срока представления в ФСС РФ расчетной ведомости по средствам Фонда, исходил из того, что допущенное нарушение не повлекло за собой каких-либо тяжких последствий.

Таким образом, наличие смягчающих ответственность обстоятельств может учитываться при взыскании с организации штрафа за несвоевременное представление организацией-страхователем расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.02.2009