Организация при проведении мероприятий по стимулированию продаж в рамках рекламных акций предусмотрела право покупателей получить большее количество единиц продукции по цене меньшего количества, стоимость дополнительных единиц продукции включалась в себестоимость реализованной покупателям продукции и участвовала в формировании цены реализованного товара. При этом указанные затраты не превысили одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки организации установил, что организация уплатила налог на прибыль не в полном размере в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на затраты, связанные с проведением мероприятий по стимулированию продаж в рамках рекламных товаропродвигающих акций. Налоговый орган пришел к выводу, что дополнительная продукция отгружалась безвозмездно и рекламой данные мероприятия не являются, в связи с чем доначислил организации налог на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом указывается, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ.

В ст. 247 Налогового кодекса РФ указано, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и реализацией, к которым, в свою очередь, согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 названной статьи.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, которые не указаны в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Определение рекламы дано в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Согласно этой норме реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из изложения ст. 9 Закона N 38-ФЗ можно сделать вывод о том, что стимулирующее мероприятие - это проведение стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара.

Исходя из сказанного реализация большего количества единиц продукции по цене меньшего количества, при условии, что стоимость дополнительных единиц продукции включается в себестоимость реализованной покупателям продукции и участвует в формировании цены реализованного товара, не может являться безвозмездной передачей продукции. В этом случае такие действия можно отнести к стимулирующим мероприятиям, осуществляемым в ходе рекламы товара и направленным на увеличение сбыта.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27 пришел к выводу, что действия организации по передаче дополнительных единиц продукции за покупку определенного количества таких единиц не являются дарением, поскольку требуют от покупателей ответных действий, а именно - покупки в большем объеме. В связи с этим суд указал, что такие расходы являются расходами на рекламу, так как направлены на поддержание интереса к продукции и увеличение объема продаж.

Таким образом, действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к ответственности являются неправомерными, поскольку организация отгружала дополнительные единицы продукции в целях стимулирования продаж, а стоимость дополнительных единиц включалась в себестоимость реализованной продукции.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009