Налогоплательщик на основании лицензии сроком действия до 28.07.2009 осуществляет деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений. Согласно договору аренды нежилого помещения, заключенному в июне 2007 г., налогоплательщик арендовал помещение для размещения игровых автоматов общей площадью 150 кв. м, что привело к созданию обособленного подразделения для целей налогообложения. Здание находится на территории субъекта РФ, который относится к числу субъектов РФ, на территории которых должна быть создана до 01.07.2007 игорная зона. До настоящего времени игорная зона не создана. Орган государственной власти до 01.07.2007 не принял решение о запрете начиная с 01.07.2007 на своей территории деятельности по организации и проведению азартных игр. Налогоплательщик направил в адрес налогового органа заявление о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, которым просит зарегистрировать 50 игровых автоматов. Полагая, что организаторы азартных игр вправе осуществлять свою деятельность исключительно в игорных заведениях, открытых до 01.01.2007, налоговый орган отказал в данной регистрации. Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РФ игровой автомат отнесен к объектам обложения налогом на игорный бизнес.

В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации такого объекта.

В силу п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Пунктом 6 ст. 366 НК РФ закреплена обязанность налоговых органов в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Согласно ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ) игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно ст. 9 Закона N 244-ФЗ на территории РФ создаются четыре игорные зоны на территориях следующих субъектов РФ: Алтайский край; Приморский край; Калининградская область; Краснодарский край и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации).

Решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов РФ (ч. 4 ст. 9 Закона N 244-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 5 Закона N 244-ФЗ игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. В соответствии с ч. 1 ст. 16 Закона N 244-ФЗ имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным ч. 6 ст. 6, ч. 1, 3 - 5 ст. 8, ч. 2 и 3 ст. 15 Закона N 244-ФЗ, ч. 2 настоящей статьи, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 г. без получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. На основании ч. 4 указанной статьи для лицензиатов срок действия выданных до дня вступления в силу Закона N 244-ФЗ и действующих на день вступления в силу Закона N 244-ФЗ лицензий на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений продлевается до 30 июня 2009 г. вне зависимости от срока, указанного в имеющихся у таких лицензиатов лицензиях.

Согласно ч. 7 ст. 16 Закона N 244-ФЗ органы государственной власти субъектов РФ вправе принять до 1 июля 2007 г. решение о запрете начиная с 1 июля 2007 г. на территории субъекта РФ (за исключением игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений). В соответствии с ч. 9 ст. 16 игорные зоны должны быть созданы до 1 июля 2007 г. Деятельность игорных заведений, не имеющих предусмотренного разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне, должна быть прекращена до 1 июля 2009 г., за исключением букмекерских контор и тотализаторов, соответствующих требованиям Закона N 244-ФЗ. ФАС Дальневосточного округа, рассматривая аналогичный спор, в Постановлении от 17.04.2008 N Ф03-А51/08-2/1088 указал, что поскольку органы государственной власти субъекта до 01.07.2007 не приняли решение о запрете начиная с 01.07.2007 на своей территории деятельности по организации и проведению азартных игр, а обособленное подразделение общества поставлено на учет в июне 2007 г., то у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес по обособленному подразделению. Довод налогового органа о том, что с 01.01.2007 открытие и регистрация новых игорных заведений запрещены, был признан ошибочным как основанный на неправильном толковании ч. 4 ст. 5 и без учета положений ст. 16 Закона N 244-ФЗ. Кроме того, суд отметил, что Закон N 244-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а значит, не может изменять или отменять обязанности налоговых органов, установленные НК РФ. В связи с принятием Закона N 244-ФЗ какие-либо изменения в ст. 366 НК РФ внесены не были. Следовательно, действующее законодательство о налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым органом обязанности по регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, определенной ст. 366 НК РФ (см. также Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2008 N Ф03-А73/08-2/1124, от 30.04.2008 N Ф03-А73/08-2/1123, от 28.04.2008 N Ф03-А73/08-2/1030, от 04.04.2008 N Ф03-А51/08-2/895, 28.03.2008 N Ф03-А51/08-2/492).

Таким образом, исходя из анализа законодательства и судебной практики, приходим к выводу, что в указанном случае налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009