Можно ли применить вычеты по НДС на основании счетов-фактур, в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика, если налогоплательщиком в них внесены исправления путем добавления расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления НДС к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом в состав реквизита "Подпись" включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), что предусмотрено формой счета-фактуры.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Если в счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, следовательно, документы оформлены с нарушением установленного ст. 169 НК РФ порядка и данный счет-фактура не может являться основанием для принятия покупателем к вычету НДС.

Так как перечисленные дополнения внесены не поставщиком, а непосредственно налогоплательщиком, это свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком порядка внесения исправлений, установленного Правилами.

По мнению контролирующих органов, исправления в счета-фактуры могут вноситься только поставщиками (например, Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, от 13.04.2006 N 03-04-09/06).

С данным выводом согласуется позиция арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).

Следовательно, нельзя применить вычеты по НДС на основании счетов-фактур, в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, если налогоплательщиком в них внесены исправления путем добавления расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009