Организация воспользовалась правом, предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, и исчислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за октябрь и ноябрь 2008 г. исходя из фактически полученной прибыли за 10 и 11 месяцев 2008 г. В 2009 г. организация планирует применять прежний порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Каким образом в данном случае организации следует определять сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г.?

Ответ: Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль регулируется положениями ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

При расчете ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г., налогоплательщики вправе воспользоваться правом, предусмотренным ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (далее - Закон N 118-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ)), и исчислить их в IV квартале 2008 г., исходя из фактической прибыли.

Указанные изменения внесены в Закон N 118-ФЗ ст. 3 Закона N 224-ФЗ, которая в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 224-ФЗ вступила в силу с 27 ноября 2008 г.

При этом налогоплательщик должен отразить изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль в учетной политике, а также уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю (абз. 3 ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ в ред. Закона N 224-ФЗ).

Вместе с тем следует отметить, что указанные изменения порядка исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль представляют собой антикризисные меры и, как следует из содержания ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), распространяются только на IV квартал 2008 г., не изменяя при этом общего порядка исчисления ежемесячных авансовых платежей, установленного ст. 286 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик воспользовался в IV квартале 2008 г. правом, предоставленным ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), и исчислил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, то это не означает, что такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль может применяться налогоплательщиком в I квартале 2009 г. и, следовательно, при расчете ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2009 г., следует руководствоваться прежним порядком, а именно установленным ст. 286 НК РФ.

Иными словами, организации в таком случае следует принять сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., исчисленной в обычном порядке (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, согласно абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Следовательно, организации, воспользовавшейся правом, предусмотренным ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ), а именно перешедшей в IV квартале 2008 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., следует принять равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев 2008 г., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия 2008 г.

Указанная позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 11.12.2008 N 03-03-05/166.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.02.2009