Работник российской организации осуществлял трудовые функции на территории Австрии с 2006 г. В 2008 г. принято решение о назначении другого лица на занимаемую им должность, в связи с чем с данным работником подписано соглашение о расторжении трудового договора и выплате компенсации. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ и обязанность по его удержанию при выплате такой компенсации, если на момент выплаты работник не является резидентом РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/27

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании по вопросу налогообложения доходов физического лица в виде суммы денежных средств, выплачиваемых организацией при расторжении трудового договора, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Как указывается в рассматриваемом письме, бывший работник организации находился в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде.

Сумма денежных средств, выплачиваемая организацией в соответствии с соглашением о расторжении трудового договора, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанная сумма денежных средств, выплачиваемая бывшему работнику организации, по итогам налогового периода не признаваемому налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 Кодекса, в размере 30 процентов. В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса организация - источник выплаты указанного дохода признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.02.2009