В связи с техническими сложностями организация не ведет сплошную нумерацию счетов-фактур. Обязательна ли сплошная нумерация счетов-фактур для соблюдения условий применения налоговых вычетов в целях исчисления НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктами 5, 6 ст. 169 НК РФ установлен порядок составления и выставления счетов-фактур, нарушение которого является основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктом 1 п. 5 ст. 169 НК РФ установлена обязанность указания в счете-фактуре его порядкового номера, что может предполагать необходимость применения сплошной нумерации счетов-фактур без пропусков и повторов. Однако НК РФ прямо не говорит об этом. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, также не устанавливают требования о сплошной нумерации счетов-фактур.

Суды в своей практике придерживаются той позиции, что нарушение порядка нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете НДС.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.08.2005 N А05-2344/2005-10 указал, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом, в связи с чем не имеет правового значения для решения вопроса о возмещении НДС довод налогового органа о несоответствии хронологической последовательности календарных дат, от которых выданы счета-фактуры, порядковым номерам этих счетов-фактур.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.01.2005 N А28-9751/2004-433/11 отметил, что несоответствие хронологической последовательности по датам выписки счетов-фактур поставщиками товара не является основанием для отказа в праве организации на вычет указанных сумм налога на добавленную стоимость.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.10.2003 N А55-4626/03-39 указал, что "нелогичная нумерация" счетов-фактур не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, и, соответственно, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными нормами, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, сплошная нумерация счетов-фактур для соблюдения условий применения налоговых вычетов в целях исчисления НДС необязательна.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2009