Организация в связи с нехваткой персонала, умеющего водить машину, направила работника на курсы вождения автомобиля для получения водительского удостоверения. Следует ли считать оплату обучения на подобных курсах выплатами в пользу работника? Надо ли начислять на эти суммы НДФЛ и ЕСН?

Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ, а оплата организацией указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается ЕСН.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 указал на то, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не образует личного дохода работника и не подлежит обложению ЕСН.

Минфин России в Письме от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124 указал, что возмещение работнику расходов по оплате профессиональной переподготовки, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не облагается ЕСН.

Судебная практика подтверждает указанную позицию.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.07.2008 N А56-4753/2007 указал, что если необходимость обучения работников обусловлена нехваткой производственного персонала, обучение было организовано по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, то компенсационные выплаты на оплату указанного обучения не образуют личного дохода работника и не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Таким образом, НДФЛ и ЕСН на указанные суммы оплаты обучения не начисляются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.02.2009