Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранной организации (резидента Великобритании), полученных на основании лицензионного договора, заключенного с российской организацией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2009 г. N 16-15/012331

Согласно ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Так, к таким доходам относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

На основании ст. 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ и равной 20%.

В соответствии с порядком, установленным в п. 1 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, производятся российской организацией, выплачивающей такие доходы (налоговым агентом).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, и во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в пп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция).

Согласно ст. 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Об этом говорится в п. 1 ст. 312 НК РФ.

При представлении иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налогообложение такого дохода производится по пониженным ставкам или такой доход вовсе освобождается от налогообложения в Российской Федерации.

Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций разъяснен порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Если налоговый агент на момент выплаты дохода иностранной организации не располагает указанным подтверждением, оформленным в соответствии с требованиями, предусмотренными налоговым законодательством РФ, то он, на основании положений ст. 310 Налогового кодекса РФ, обязан произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, которые выплачиваются иностранной организации, по ставке, установленной налоговым законодательством РФ.

Кроме того, в соответствии с требованиями ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

12.02.2009