Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", реализует товары. Покупатели рассчитываются платежными картами. Банк переводит на расчетный счет организации выручку от продажи товаров за вычетом комиссии за услугу. Какую сумму следует считать доходом за день в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и вправе ли организация уменьшить доходы на комиссию банка?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.

В соответствии с абз. 4 ст. 5 Закона N 54-ФЗ покупателю в момент оплаты платежной картой выдается отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132) утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Согласно Постановлению N 132 для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине применяется форма N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста".

В журнал записываются показания счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой, если не было возврата денег покупателям. Если в течение дня был возврат денег покупателям, то сумма выручки уменьшается на итоговую сумму возврата.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ доходом от реализации товаров, работ и услуг признается доход, который определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.

То есть доходом от реализации признается вся стоимость реализованного товара, оплаченного покупателем.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу либо погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следовательно, основанием для определения размера выручки, оплаченной банковской картой, является сумма, отраженная в "Журнале кассира-операциониста".

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами признается стоимость услуг, оказываемых кредитными организациями после их фактической оплаты, согласно порядку признания расходов на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы в соответствии с перечнем, указанным в ст. 346.16 НК РФ, могут признавать только организации, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Так как организация выбрала объект налогообложения "доходы", она не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы.

Такого же мнения придерживаются УМНС России по г. Москве в Письме от 15.12.2003 N 21-09/69433 и Минфин России в Письме от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280.

Таким образом, доходом организации за день при оплате покупателями за товар банковской картой признается выручка, определяемая согласно показаниям счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.02.2009