Организация дарит сувениры своим постоянным покупателям, поздравляя их с Новым годом. Относится ли стоимость данных сувениров к представительским, рекламным расходам или эти сувениры следует рассматривать как подарки? Следует ли начислять НДС со стоимости переданных сувениров, можно ли учитывать стоимость переданных сувениров для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с вышеприведенными определениями раздача сувениров ограниченному кругу покупателей не является представительскими расходами или рекламой.

В данном случае сувениры, которые организация дарит постоянным покупателям (ограниченному кругу лиц), следует рассматривать как подарки.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров является объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, при безвозмездной передаче для целей налогообложения прибыли не учитывается не только стоимость передаваемого имущества, но и НДС, уплачиваемый организацией при безвозмездной передаче.

При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (в рассматриваемом случае для операций по безвозмездной передаче), принимаются к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.02.2009