С работниками организации заключены договоры аренды личных автомобилей без экипажа. Стоимость оплаты по этим договорам назначает директор. В каком случае налоговые органы могут проверить экономическую обоснованность расходов по договорам аренды в целях исчисления налога на прибыль, если стоимость арендной платы разным сотрудникам существенно отличается?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, к данному вопросу следует подходить с точки зрения экономической обоснованности расходов. Считаем, что организация должна произвести расчет арендной платы, в котором учесть расходы на амортизацию автомобиля, а также на страхование, мойку, автостоянку, ремонт, иные аналогичные расходы (если данные расходы согласно договору аренды осуществляет арендодатель) и разумную прибыль.

По нашему мнению, если размер арендной платы сравним со стоимостью поездок работников на автомобиле (то есть со стоимостью расходов на содержание автомобиля), находящемся в собственности организации, указанный размер арендной платы является экономически обоснованным.

Считаем, что при значительном превышении стоимости арендной платы над стоимостью содержания автомобиля, находящегося в собственности организации, споры с налоговыми органами неизбежны.

Обращаем внимание на то, что все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы (абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.02.2009