Во время участия в выставке организацией раздавались рекламные сувениры стоимостью менее 100 руб. и более 100 руб. Организацией начислен НДС со стоимости всех сувениров, при этом ранее принятый к вычету НДС по сувенирам стоимостью менее 100 руб. не восстанавливался. Следует ли вносить изменения в учет и представлять в налоговые органы уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль?

Ответ: Безвозмездная раздача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рекламных целях является безвозмездной реализацией таких товаров (работ, услуг), т. е. объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Соответственно, в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., НДС начисляется в общем порядке.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (то есть при приобретении сувениров стоимостью не более 100 руб., предназначенных для рекламной раздачи, НДС к вычету не принимается).

В случае если вычет был сделан ранее, его следует восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения НДС, то на основании п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет таких операций.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС, в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Следовательно, если организация использует льготу, то она не может принять к вычету НДС со стоимости приобретенных (созданных) рекламных сувениров и в этом случае она должна вести раздельный учет по НДС.

Однако организация может принять НДС к вычету, не начисляя НДС на стоимость передаваемых товаров. На основании п. 4 ст. 170 НК РФ можно раздельный учет по НДС не вести, а принимать к вычету "входной" НДС в полном объеме в случае, если доля совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.

Обращаем внимание на то, что в целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление рекламных сувениров относятся к нормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% от выручки (без НДС) от продажи продукции (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). В этом случае организация может принять к вычету НДС в размере, соответствующем этой норме (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, если организацией не представлено в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по рекламным сувенирам стоимостью менее 100 руб. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) и вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Соответственно, следует представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.02.2009