По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности и направил материалы в органы внутренних дел. Какова процедура исполнения этого решения?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ для исполнения вступившего в силу решения налогового органа предпринимателю в течение 10 рабочих дней направляется требование об уплате налогов, доначисленных по результатам проверки, а также пеней и штрафов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). Срок уплаты этих сумм - 10 календарных дней со дня получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если предприниматель добровольно не уплачивает указанную в требовании сумму недоимки, то налоговый орган выносит решение о взыскании суммы доначисленного налога и пени (п. 3 ст. 46 НК РФ). Между тем НК РФ установлено, что предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности, если в его действиях содержатся признаки преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ, ст. ст. 198, 199.1 Уголовного кодекса РФ). Установить наличие таких признаков самостоятельно налоговый орган не вправе. Поэтому, если сумма недоимки достаточна для привлечения к уголовной ответственности и предприниматель не уплатил ее в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования, налоговый орган в течение 10 рабочих дней направляет материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (ст. ст. 198, 199.1 УК РФ, п. 3 ст. 32 НК РФ, п. п. 2, 3 Инструкции о порядке направления материалов налоговым органом в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденной Приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37, Письмо ФНС России от 23.07.2007 N ШТ-6-06/591@).

Если в дальнейшем судом предприниматель будет привлечен к уголовной ответственности, то налоговый орган не вправе взыскивать сумму штрафа, начисленного по результатам выездной проверки. Такую позицию высказывают и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 N А65-11809/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А21-10086/04-С1). Если же органами внутренних дел на основании представленных налоговым органом материалов будет отказано в возбуждении уголовного дела (п. 2 ч. 1 ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 2 ст. 115 НК РФ), то налоговый орган вправе взыскать сумму начисленного штрафа. Эта норма должна применяться и в том случае, если уголовное дело прекращено в связи с истечением срока давности или раскаянием обвиняемого (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 N А79-11019/2006, ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 N А26-8120/2006-213). В этом случае для взыскания штрафа налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в суд, но не позднее шести месяцев со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 115 НК РФ).

Таким образом, решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по результатам выездной проверки может быть исполнено только после получения сообщения от органов внутренних дел об отказе в возбуждении уголовного дела либо прекращении уголовного дела либо в случае вынесения судом оправдательного приговора (пп. 1 - 3 ч. 1 ст. 24, п. 2 ст. 302 УПК РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009