По договору купли-продажи организация-продавец передала товар покупателю, однако покупатель товар не оплатил. В суде данный договор был признан недействительным. Как продавцу отразить в целях исчисления налога на прибыль возврат имущества от покупателя?

Ответ: Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете отражаются только хозяйственные операции организации, а не гражданско-правовые сделки. Это следует из общего определения объекта налогообложения и определения объектов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А реституция по недействительной сделке является не чем иным, как хозяйственной операцией. То есть это экономическое событие, действие, влияющее на финансовое состояние, доходы и расходы организации, а также на состав ее имущества (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ).

Продавец может двумя способами отразить в налоговом учете возврат товаров при применении реституции.

Первый способ заключается в том, чтобы подойти к возврату товара с позиций бухгалтерского учета. При передаче товара покупателю у продавца в бухгалтерском учете образовывается дебиторская задолженность покупателя по оплате товара (п. 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). После вступления в силу решения суда о недействительности сделки и при возврате товара покупателем дебиторская задолженность закрывается. То есть долг покупателя будет погашен возвратом продавцу его же товара. Причем имущество принимается обратно по его продажной стоимости, ведь дебиторскую задолженность продавец должен закрыть в полном объеме.

И для целей налогообложения возврат имущества при реституции может учитываться таким же образом в том налоговом периоде, когда решение суда вступило в законную силу.

Однако с точки зрения гражданского права этот вариант выглядит как договор мены своего товара на свой же товар и может вызвать вопросы у налоговых органов (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Возможность такого способа учета налогоплательщик может обосновать следующим аргументом. Учитывая доходы и расходы в периоде передачи товара покупателю, продавец ошибок не совершал.

Организация-продавец в такой ситуации может воспользоваться и другим способом. Она может скорректировать величину доходов и расходов за тот отчетный период, в котором товар был передан покупателю во исполнение недействительной сделки.

Проведение подобных корректировок можно обосновать тем, что объект налогообложения - прибыль от реализации товара - отсутствует, так как реально доходы от сделки не получены, а расходы не понесены (п. 1 ст. 38, ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). А значит, из доходов исключается выручка, а из расходов - стоимость переданного имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). В результате в периоде отгрузки товара у организации, скорее всего, образуется переплата по налогу на прибыль. И организации необходимо подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за период, в котором товар был передан покупателю (п. 1 ст. 167 ГК РФ, ст. 39, п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Однако у этого способа корректировки доходов и расходов есть недостатки, поскольку любая уточненная декларация, влекущая возникновение переплаты, вызовет недовольство налоговых органов. Во-вторых, если с момента, когда образовалась эта переплата, прошло более 3 лет, то вернуть налог можно только в судебном порядке (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Обращаем внимание, что любой из способов может привести к спору с налоговыми органами. В таком случае этот вопрос придется разрешать в суде, а судебная практика по данной категории дел отсутствует. Поэтому предсказать, какое решение в конкретной ситуации примет суд, представляется затруднительным.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

13.02.2009