По договору мены организации было передано здание. Впоследствии сделка признана недействительной и здание возвращено. По решению суда организация оплачивает собственнику фактическое пользование имуществом. Как такую плату учесть для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, возмещение платы за пользование имуществом при применении последствий недействительной сделки не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/2/16). Однако данная позиция может быть оспорена.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если организация использовала переданное ей здание в предпринимательских целях, то затраты по выплате собственнику сумм за такое пользование признаются экономически оправданными (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П). Документом, обосновывающим включение этих сумм в налоговые расходы пользователя, является решение суда. Поэтому плату за фактическое использование здания, которую определил суд, пользователь вправе включать в расходы при исчислении налога на прибыль.

При этом плата за пользование зданием в рассматриваемом примере может признаваться расходом по имуществу, используемому в производственном процессе, и, следовательно, включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты. То есть сумма платы за пользование распределяется и учитывается в тех периодах, в которых здание фактически использовалось (п. 1 ст. 272 НК РФ, ст. 1105 Гражданского кодекса РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2007 N А05-12585/2006-31).

Также такие расходы могут признаваться налогоплательщиком компенсацией упущенной выгоды контрагента и, следовательно, плата за пользование зданием будет включаться во внереализационные расходы и учитываться единовременно. То есть вся сумма, подлежащая выплате собственнику здания, учитывается в составе расходов того периода, когда вступило в силу решение суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, плату собственнику за пользование зданием, взыскиваемую по решению суда. При этом во избежание споров с налоговыми органами желательно отразить в дополнении к налоговой учетной политике период и способ отражения таких расходов при расчете налога на прибыль. Однако надо иметь в виду, что налоговые органы могут вообще не признать данные расходы и тогда свою позицию придется отстаивать в суде.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009